Поговорим о письме ФНС России, опубликованном 27.12.2023, которое разъясняет порядок применения ст. 122 НК РФ (неуплата или неполная уплата сумм налога). Проще говоря, как теперь будут начисляться штрафы и пени при подаче уточненной декларации с суммой налога к уплате.

Пени:

1️⃣    Если на момент подачи декларации на ЕНС есть положительное сальдо, т.е. перечисленная сумма налогов больше совокупной обязанности, то с момента уплаты до момента подачи корректировки на сумму положительного сальдо пени не начисляются.

2️⃣     Если мы корректируем период до 2023 года, то учитывается уплата соответствующего налога. С января 2023 года учитывается непрерывное положительное сальдо по ЕНС.

Штрафы:

1️⃣     Если установлен умысел, то штраф начислят даже при наличии положительного сальдо по ЕНС. К вопросу об умысле: если инспекция направила требование о пояснении, а пока мы его готовили, нашли свою ошибку и подали корректировку, то это не считается умыслом.

2️⃣     Если умысел не доказан, т.е. не подтвержден актом проверки, то штраф может быть снижен при наличии смягчающих обстоятельств и положительного сальдо по ЕНС. К смягчающим обстоятельствам относят:

Если налогоплательщик сам нашел свою ошибку и подал корректировку, даже если он вовремя не уплатил налог и пени.

Положительное сальдо на момент подачи декларации, увеличивающей налоговое обязательство по итогам периода.

Штрафы обещают снижать пропорционально соотношению размера заявленного к доплате налога к размеру имеющегося положительного сальдо.